Φορολόγηση Εισοδημάτων Ελευθέρων Επαγγελματιών

Φορολόγηση Εισοδημάτων Ελευθέρων Επαγγελματιών

Με το νόμο 3756/2009 άρθηκαν οι διατάξεις του Ν.3697/2008 βάσει των οποίων γινόταν κατάργηση του αφορολόγητου ορίου των 10.500,00 ευρώ για εισοδήματα ελευθέρων επαγγελματιών για το έτος 2008.

1.Έννοια Ελεύθερου Επαγγελματία

Ελεύθερος επαγγελματίας θεωρείται ο επιτηδευματίας ο οποίος:

α) Προσφέρει ανεξάρτητες υπηρεσίες: Δηλαδή, δεν απασχολείται με σχέση εξαρτημένης εργασίας (μισθωτός), δηλαδή έχει ελευθερία ενέργειας κατά την παροχή της εργασίας του, καθορίζει ο ίδιος το χρόνο και τα μέσα εκτέλεσης της εργασίας, χωρίς άμεσο έλεγχο του εργοδότη και φέρει τον κίνδυνο απ’ αυτή ή εργάζεται με δική του κρίση και πρωτοβουλία, σε ημέρες και ώρες πού καθορίζονται απ’ αυτόν ελεύθερα ή ασχολείται παράλληλα και με άλλα επαγγέλματα, εξυπηρετώντας ένα ή πολλούς πελάτες του, έστω και έναντι μηνιαίου μισθού και μάλιστα για χρονικό διάστημα σχετικά μικρό.

β) Οι υπηρεσίες που παρέχει χαρακτηρίζονται κυρίως από το πνευματικό και καλλιτεχνικό στοιχείο τους: Δηλαδή σύμφωνα με το άρθρο 8, του Ν.2589/2000 (κώδικας Φ.Π.Α) οι πράξεις του δεν συνιστούν παράδοση αγαθού.

2. Ελεύθεροι επαγγελματίες

Σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. ως ελεύθεροι επαγγελματίες θεωρούνται :

όσοι ασκούν το επάγγελμα του γιατρού, οδοντογιατρού, κτηνίατρου, φυσιοθεραπευτή, βιολόγου, ψυχολόγου, μαίας, δικηγόρου, δικολάβου, συμβολαιογράφου, άμισθου υποθηκοφύλακα, δικαστικού επιμελητή, αρχιτέκτονα, μηχανικού, τοπογράφου, χημικού, γεωπόνου, γεωλόγου, δασολόγου, ωκεανογράφου, σχεδιαστή, δημοσιογράφου, συγγραφέα, διερμηνέα, ξεναγού, μεταφραστή, καθηγητή, δασκάλου, καλλιτέχνη, γλύπτη ή ζωγράφου ή σκιτσογράφου, ή χαράκτη, ηθοποιού, εκτελεστή μουσικών έργων ή μουσουργού, καλλιτεχνών των κέντρων διασκέδασης, χορευτή, χορογράφου, σκηνοθέτη, σκηνογράφου, ενδυματολόγου, διακοσμητή, οικονομολόγου, αναλυτή, προγραμματιστή, ερευνητή ή συμβούλου επιχειρήσεων, λογιστή ή φοροτέχνη, αναλογιστή, κοινωνιολόγου, κοινωνικού λειτουργού και εμπειρογνώμονα.

Επιπλέον, σύμφωνα με διευκρινίσεις που δόθηκαν από την διοίκηση στα ελεύθερα επαγγέλματα εντάσσονται και οι ορκωτοί λογιστές (Α. 27607/1957 και Γνωμ. ΝΣΚ 348/1987), τα παραϊατρικά επαγγέλματα, οι μαλάκτες (μασέρ) (Κ 3825/1959), ο θεραπευτής κάλων, οστράκων, νυχιών κ.λπ. ως παραϊατρικό επάγγελμα (Μ 262/1987), ο αναλογιστής ασφαλιστικών επιχειρήσεων (ΠΟΛ 127/ 1987) οι σχεδιαστές υφασμάτων (η μεταφορά του σχεδίου σε ύφασμα τρίτων με δικά του μέσα είναι εργασία φασόν) (ΠΟΛ.298/1987), μεταφραστές γραπτού λόγου (Α 12367 ΠΟΛ.160/1973), κοινωνιολόγοι (Δ.5725 ΠΟΛ.257/1971), ψυχολόγοι – παιδοψυχολόγοι (Ε 11990 ΠΟΛ.132/83) και βιολόγοι, Γεωλόγοι, Ωκεανογράφοι (ΕγκΑ. 9553/1984).

3. Φορολόγηση Εισοδήματος Ελευθέρων Επαγγελματιών

Το εισόδημα των ελευθέρων επαγγελματιών σύμφωνα με την παράγραφο 6, του άρθρου 48 του Ν.2238/1994, φορολογείται κατά τον χρόνο κτήσης του, δηλαδή κατά τον χρόνο που ο δικαιούχος το εισέπραξε. Ως ακαθάριστο εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα λαμβάνεται το σύνολο των αμοιβών που εισπράττονται ή πιστώνονται από την άσκηση του ελευθέριου επαγγέλματος, όπως αυτό προκύπτει από τα επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία που τηρεί ο φορολογούμενος (άρθρο 49 του Ν.2238/1994).

3.α. Φορολογική Κλίμακα Ελευθέρων Επαγγελματιών (εισοδήματα έτους 2008)

Βάσει του άρθρου 41 του Ν.3756/2009 με το οποίο καταργήθηκαν οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 14 του Ν.3697/2008, σύμφωνα με τις οποίες το πρώτο κλιμάκιο εισοδήματος (0 – 10.500) φορολογούταν με 10%, h κλίμακα μη μισθωτών – επαγγελματιών για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν το 2008 είναι η παρακάτω:

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΗ ΜΙΣΘΩΤΩΝ – ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ 2008

Σύμφωνα με το άρθρο 9 του Ν.2238/1994 : «Το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας αυξάνεται κατά χίλια (1.000) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει ένα τέκνο που τον βαρύνει, κατά δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ εάν έχει δύο τέκνα που τον βαρύνουν, κατά δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εάν έχει τρία τέκνα που τον βαρύνουν και κατά χίλια (1.000) ευρώ για καθένα τέκνο πάνω από τα τρία.

Το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου, σύμφωνα με τις διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου, μειώνει το ποσό του δεύτερου κλιμακίου και εάν αυτό δεν επαρκεί, το ποσό του τρίτου κλιμακίου.

Εάν ο ένας σύζυγος δεν έχει εισόδημα ή αυτό που έχει είναι μικρότερο από το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας, το αφορολόγητο ποσό που αφορά τα τέκνα ή η διαφορά που προκύπτει και μέχρι το αφορολόγητο ποσό που αφορά τα τέκνα προστίθεται στο αφορολόγητο ποσό του άλλου συζύγου».

Σωτήριος Δημ. Φραντζανάς, οικονομολόγος, MSc in Acc. & Fin., συνεργάτης της Επιστημονικής Ομάδας του περιοδικού Epsilon7